общественного питания самостоятельно и закрепляются в положении об учетной политике.

На счете 44 могут быть выделены следующие статьи расходов:

транспортные затраты, связанные с доставкой товаров организации;

транспортные расходы по доставке товаров покупателям;

транспортные расходы на внутреннее перемещение товаров;

расходы на оплату труда работников;

расходы по аренде (краткосрочному лизингу) основных средств;

расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств;

стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте;

стоимость потребленных топливно-энергетических ресурсов;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы;

расходы на тару;

налоги, отчисления и сборы, включаемые в расходы на реализацию;

расходы по обеспечению условий труда;

расходы, связанные с управлением организацией (управленческие расходы);

прочие расходы.

Организации могут использовать расширенный или сокращенный против приведенного выше перечень статей расходов.

В случае применения сокращенного перечня статей расходов осуществляется перегруппировка расходов по оговоренным выше статьям с соблюдением общей величины расходов на реализацию.

Группировка расходов на реализацию по статьям служит основанием для проведения анализа структуры расходов организации на реализацию, выработки мер, направленных на сокращение соответствующих расходов в целях обеспечения более высокой прибыльности (сокращения убыточности) организации по осуществляемой ей деятельности, а также для выполнения расчета отдельных показателей и определения величины расходов на реализацию, не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством.

Организация самостоятельно определяет деление применяемых статей в соответствии с налоговым законодательством на учитываемые ненормируемые затраты и не учитываемые нормируемые затраты и т.д.

По статье "Транспортные затраты, связанные с доставкой товаров в организацию торговли (общественного питания)" отражаются затраты на доставку в соответствии с условиями договоров (контрактов) товаров транспортом, предъявленные к оплате поставщиками, транспортными, транспортно-экспедиционными организациями.

На указанной статье по усмотрению организации могут учитываться и иные расходы, обусловленные доставкой (погрузка, разгрузка, экспедирование и т.п.), перечень которых приводится в учетной политике.

Расходы, связанные с эксплуатацией собственного транспорта, в соответствии с их экономическим содержанием отражаются по соответствующим статьям расходов на реализацию.

Затраты, отраженные по статье "Транспортные затраты, связанные с доставкой товаров в организацию торговли (общественного питания)", используются при расчете транспортных затрат, приходящихся на товары, реализованные в отчетном месяце, и на остаток товаров, нереализованных на конец месяца.

Варианты расчета суммы транспортных затрат, приходящихся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, и порядок расчета транспортных затрат, приходящихся на товары, реализованные в отчетном месяце, рассмотрены в пункте 50 настоящих Методических рекомендаций.

Вместо выделения отдельной статьи для отражения указанных затрат в составе расходов на реализацию организация вправе открыть отдельный субсчет к счету 44 "Расходы на реализацию", сальдо которого будет показать сумму транспортных затрат, приходящихся на остаток товаров на конец месяца.

В состав статьи "Транспортные расходы по доставке товаров покупателям" включаются расходы организации по доставке товаров их покупателям до пункта, обусловленного договором (контрактом), в т.ч. расходы, связанные с погрузкой товаров в транспортные средства, выгрузкой товаров по месту их доставки и др.

В состав транспортных расходов, связанных с доставкой товаров покупателям, не включаются возмещаемые продавцу (организации торговли и общественного питания) покупателем транспортные расходы, обусловленные привлечением организацией сторонней транспортной организации. Такие расходы отражаются у организации на счетах учета расчетов.

В состав статьи "Транспортные расходы на внутреннее перемещение товаров" отражаются расходы по транспортировке товаров между структурными подразделениями организации, расходы по доставке товаров на выставки, ярмарки, в иных целях, обусловленных производственными нуждами, а также транспортные расходы по перемещению товаров между организацией и сторонними субъектами хозяйствования, оказывающими ей (организации) услуги по хранению, доработке, фасовке, упаковке товаров и иные услуги, обусловленные технологией упаковки и реализации.

По статье "Расходы на оплату труда" отражаются все выплаты работникам организации, предусмотренные законодательством: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсирующего характера, другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд заработной платы (за исключением выплат, источником начисления которых являются иные источники).

По статье "Расходы по аренде (краткосрочному лизингу) основных средств" отражаются расходы арендатора на оплату арендных платежей по взятым в аренду объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности организации.

У лизингополучателя по указанной статье отражаются затраты на доставку предмета лизинга и доведение его до состояния, пригодного к использованию, а также лизинговые платежи в части стоимости предмета краткосрочного лизинга (пункты 20 и 21 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Финансовая аренда (лизинг)", утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 ноября 2018 г. N 73).

По статье "Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря" отражаются расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги (в т.ч. возмещаемые арендодателю); расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз мусора; расходы на оплату электроэнергии, потребляемой на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торгового и технологического оборудования, торговых автоматов и т.д.; расходы по установке приборов учета тепловой и электрической энергии, газа, горячей и холодной воды; расходы на установку, содержание и ремонт сигнализационных устройств, на обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, проведение противопожарных мероприятий и т.п.

На данной статье отражаются расходы на содержание как собственных помещений и имущества, так и арендованных, используемых в предпринимательской деятельности.

По статье "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражаются суммы амортизационных отчислений по используемым в деятельности организации как по собственным, так и по находящимся в долгосрочном лизинге активам, исчисленные в установленном законодательством порядке, а также выплачиваемые в соответствии с законодательством компенсационные расходы на износ (амортизацию) использованных для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений.

На указанной статье отражаются расходы на амортизацию по "присоединенной" стоимости объекта лизинга (расходы по доставке объекта лизинга, расходы по регистрации объекта лизинга и иные расходы, включаемые в стоимость объекта лизинга, полученного в долгосрочный лизинг), находящегося на балансе лизингополучателя.

По статье "Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств" отражаются расходы на проведение всех видов ремонта и технического обслуживания зданий, помещений, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, измерительных приборов и инвентаря, числящихся в составе собственных и арендованных основных средств.

Расходы по проведению капитального ремонта арендованных основных средств включаются в расходы на реализацию организации-арендатора в случае, если согласно условиям договора аренды расходы на проведение такого ремонта являются обязанностью арендатора (пункт 1 статьи 587 ГК). Расходы по проведению текущего ремонта арендованных основных средств являются расходами арендатора, если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды (пункт 2 статьи 587 ГК).

Расходы, отнесенные к расходам по данной статье, могут учитываться также по статье "Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря".

По статье "Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте" отражается стоимость находящихся в эксплуатации инвентаря (в том числе столовой посуды и приборов), хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, сменного оборудования, специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви (далее - отдельные предметы в составе средств в обороте).

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета расходов на реализацию в порядке, закрепленном в учетной политике организации.

На указанной статье учитываются расходы на стирку, химчистку, дезинфекцию столового белья, специальной одежды, обуви, санитарной одежды, иных средств индивидуальной защиты, включая стоимость материалов, использованных на эти цели.

Потери от боя посуды, поломки и повреждения столовых приборов отражаются на данной статье по мере их выявления в пределах норм, утвержденных организацией.

По статье "Стоимость потребленных топливно-энергетических ресурсов" отражаются расходы организации на топливо, газ, электроэнергию и иные ТЭР, потребляемых на технологические цели и иные производственные нужды.

По статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" отражаются расходы, связанные с обеспечением сохранности товаров и продукции общественного питания (фактическая стоимость использованных материалов, оплата за временное хранение на складах сторонних организаций, проведение дезинфекций, дезинсекций и дератизации, содержание холодильного оборудования и др.), расходы, обусловленные подработкой, сортировкой, фасовкой и упаковкой товаров и т.п.

По статье "Расходы на рекламу" аккумулируются расходы на разработку, издание, изготовление, размещение и демонстрацию рекламной продукции (каталогов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток, кино-, видео-, аудиоматериалов и т.п.), проведение мероприятий, направленных на стимулирование продажи товаров, в том числе через средства массовой информации (проведение рекламных игр, акций, дегустаций и т.п.), оформление витрин и торговых залов, включая элементы композиционного оформления и т.п.

Расходы, обусловленные праздничным (в том числе новогодним) оформлением организации, которое не содержит (в любой форме) информации об организации или реализуемых товарах (продукции, работах, услугах), к примеру, не сопровождается оригинальным оформлением витрин реализуемыми товарами или размещением украшений, содержащих наименование объекта, не относятся к расходам на рекламу и учитываются по статье "Прочие расходы" как иные расходы, связанные с оформлением витрин и торговых залов.

По статье "Расходы на рекламу" могут аккумулироваться суммы комиссионного вознаграждения, уплачиваемого организацией за оказание услуг по размещению товаров на интернет-площадках других организаций, стоимость призов, выданных победителям при проведении рекламных игр.

По статье "Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы" отражают потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными.

Организации самостоятельно определяют нормативы образования безвозвратных отходов (технологические потери) каждого конкретного вида сырья и продуктов, используемых в производстве продукции общественного питания.

По статье "Расходы на тару" отражаются расходы по сбору, хранению, погрузке, разгрузке, транспортировке тары при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям в случае, если эти расходы несет организация торговли и общественного питания; расходы на очистку, промывку и ремонт собственной тары, а также тары, принадлежащей другим организациям, - если возмещение таких расходов поставщикам предусмотрено в отношении организаций торговли и общественного питания условиями договоров поставки товаров; суммы погашения стоимости собственной тары, числящейся в составе средств в обороте, суммы погашения стоимости многооборотной залоговой тары, возмещенные поставщикам в соответствии с условиями договоров поставки товаров; иные расходы, связанные с движением тары.

Если тара используется для упаковки товаров на складах организации и стоимость тары включается в отпускную цену товара, в расходы на реализацию по статье "Расходы на тару" списывается фактическая себестоимость тары.

Расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием тары, являются расходами по текущей деятельности и учитываются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности").

По статье "Налоги, отчисления и сборы, включаемые в расходы на реализацию" отражаются налоги, отчисления, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, включаемые в состав расходов на реализацию (земельный налог; арендная плата за земельные участки; налог на недвижимость; экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод в окружающую среду, хранение, захоронение отходов производства; обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, плата за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, транспортный налог и т.д.).

По статье "Расходы по обеспечению условий труда" отражаются расходы, включая средства защиты (маски, повязки, перчатки) и антисептик для рук для предотвращения распространения коронавируса COVID-19 и снижения заболеваемости, по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания, на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий.

По статье "Расходы, связанные с управлением организации (управленческие расходы)" отражаются расходы на обучение, подготовку и переподготовку и повышение квалификации административно-управленческого персонала; на организацию и ведение бухгалтерского учета; на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации в соответствии с законодательством; на проведение аудиторских проверок; на сопровождение и обслуживание программных продуктов; на командировки; представительские расходы; расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием организации торговли и управления и иные расходы по управлению торгово-производственным процессом.

Организация может по своему усмотрению, выделить отдельную группу управленческих расходов с включением в нее расходов по статьям (отдельным статьям) расходов, перечисленным в настоящем подразделе.

По статье "Прочие расходы" показываются расходы, не отраженные по другим статьям расходов: расходы на страхование имущества, на услуги связи, информационные, консультационные и маркетинговые услуги, лицензионное вознаграждение за пользование программным обеспечением, товарными знаками (франшиза), расходы на подготовку кадров, представительские расходы, расходы на оплату услуг банка-эквайера, иные банковские услуги, расходы на транспортировку (доставку) покупателей до торгового объекта и обратно в направлениях, как обслуживаемых, так и не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, расходы на проведение экспертизы товара (при ее необходимости и в случае, если расходы по проведению экспертизы не являются возмещаемыми покупателем), иные расходы, связанные с оформлением витрин и торговых залов, расходы по подбору кадров, в том числе связанные с получением сведений об отсутствии (наличии) уголовного преследования (судимости), административных правонарушений, и т.п.

§ 32. Распределение расходов на реализацию

50. Расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов), ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию") в полной сумме за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (если данные транспортные затраты не включены в цену приобретения товаров в соответствии с принятой учетной политикой).

Расходы организации, связанные с доставкой товаров до покупателя, а также по внутреннему перемещению, учтенные на счете 44 "Расходы на реализацию", списываются в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию") в полной сумме.

Расходы, связанные с управлением организацией, учтенные на счете 44 "Расходы на реализацию" (по соответствующей статье "Управленческие расходы"), при определении финансовых результатов в полной сумме списываются в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы").

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, которые не включены в цену приобретения товаров, по окончании каждого месяца подлежат распределению. При этом распределение производится пропорционально двум объектам: товарам реализованным (расходы на реализацию, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся нереализованными (расходы на реализацию, относящиеся к следующему отчетному периоду).

Если организация понесла транспортные расходы по доставке одной партии товара или одной группы товаров, то она имеет право предусмотреть в учетной политике распределение таких транспортных затрат именно на такие товары, организовав при этом раздельный учет и затрат и товаров.

Основным условием для обеспечения пропорционального распределения транспортных затрат, связанные с приобретением товаров, которые не включены в цену приобретения товаров является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров.

Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения транспортных затрат пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

Стоимость тары, учитываемой на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары", в расчете не участвует.

Точность, с которой рассчитывается средний процент транспортных затрат, оговаривается в учетной политике организации.

Форма и алгоритм расчета сумм транспортных затрат (ТЗ), приходящихся на остаток товаров и подлежащих списанию на реализацию, представлены в таблице "Расчет сумм транспортных затрат (ТЗ), приходящихся на остаток товаров и подлежащих списанию на реализацию".

Применяя данный метод распределения транспортных затрат, организация при ведении учета товаров по розничным и продажным ценам "доводит" эти цены до цен приобретения снятием сумм торговой надбавки и наценки общественного питания и НДС, включенных в розничные и продажные цены по среднему проценту, рассчитанному за месяц, за который производится распределение затрат.